В условиях современной российской действительности, создание благоприятного экономического климата приобретает большое практическое значение. Немаловажную роль при этом играет состояние налоговой системы, в частности, величина налогового бремени — достаточно высокого на данный момент, как на макро — так и на микроуровне. Однако государством предусмотрены механизмы снижения налоговых выплат для населения: налоговые льготы, налоговые изъятия, налоговый кредит, налоговые вычеты. Интересен тот факт, что, как правило, на практике, именно о последнем способе уменьшить налогооблагаемый доходграждане РФ наименее осведомлены.
Итак, налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д. [6].Важно отметить, что право получить налоговый вычет имеют лишь резидентыРФ [9]и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %[1]. В соответствии с законодательством РФ, выделяют стандартные налоговые вычеты;инвестиционные налоговые вычеты; налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; профессиональные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты и социальные налоговые вычеты (СНВ) [2].При этом наибольший интерес представляют СНВввиду степени их значимости, наименьшей по сравнению с иными вычетами, распространённостью. Так, СНВ, в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ), делится на пять подвидов налоговых вычетов по расходам на: негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, накопительную часть трудовой пенсии, благотворительность, обучение, лечение и приобретение медикаментов[3]. Большинство из этих элементов составляют неотъемлемую статью расходов рядового гражданина РФ, в то время как основания для получения иных видов налогового вычетавсе же не столь распространены, что в значительной степени актуализируетзначимость СНВ.Стоит отметить, что СНВ имеет ряд ограничительных особенностей для налогоплательщика:самостоятельное получение СНВ в налоговой инспекции по месту регистрации;реализация права на получение СНВ не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы[4]; личное заключение договора и оплата услуг [7].
Рассматривая подробнее обозначенный вид вычета, стоит остановиться на таких его подвидах как налоговый вычет по расходам на обучение; по расходам на лечение и приобретение медикаментов.Налоговый вычет по расходам на обучение подробнорегламентируется пп. 2 п.1. ст.219 НК РФ. Во-первых, претендовать на данный вычет может только физическое лицо, оплатившее обучение:собственное (любой формы) и очное своих:детей,бывших опекаемых подопечных (после прекращения опеки/попечительства),братьев/сестер (полнородных/неполнородных) в возрасте до 24 лет иопекаемых подопечных до 18 лет. Во-вторых,50 000 рублей в год – максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета.В-третьих, указанный СНВ предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение [3].Однако, несмотря на подробную регламентацию порядка налогового вычета по расходам на обучение, все же существуют споры. С точки зрения ФНС факт оплаты обучения налогоплательщиком, претендующим на вычет, является основанием для его предоставления[7]. Суды же придерживаются иного мнения и иллюстрируют его на примере оплаты обучения супругами, ссылаясь на Определение Верховного суда от 16.06.2006 г. № 48-В05-29. Так «если оба супруга участвуют в воспитании ребенка и его обучении, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей в сумме, фактически уплаченной за обучение».
В отношении подвида СНВ — вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов. Получение налогового вычета возможно только при условии наличия у медицинских организаций, индивидуальных предпринимателей государственной лицензии на право осуществлять медицинскую деятельность.СНВ может быть предоставлен лицу, оплатившему за счет собственных денежных средствуслуги по лечению и приобретению медикаментов для: себя,супруга, родителей, детей до 18 лет, а также страховые взносы в отношении указанной группы лиц [5]. При этом максимальная сумма расходов на лечение и (или) приобретение медикаментов,перечисленных в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201, составляет 120 000 рублей, за исключением оплаты дорогостоящих медицинских услуг.
В данном виде вычета также присутствуют спорные моменты: ввиду ограничения экономических субъектов путем установления барьера (уплата 13% подоходного налога), лишена права на получение социального налогового вычетапо расходам на лечение и приобретение медикаментов такая группа населения как пенсионеры. В то время как в условиях Российской экономики зачастую их финансовое положение тяжелее прочих слоев населения из-за возрастных проблем со здоровьем и объемом денежных средств, затрачиваемым на его восстановление. Таким образом, не целесообразнее ли предоставить возможность данной группе населения быть субъектами если не процедуры предоставления налогового вычета в целом, то процедуры получения СНВ по расходам на лечение и приобретение медикаментов в частности? Определенно, следует рассмотреть подобное предложение, т.к. оно напрямую представляет собой одну из гарантий правовогостатуса этой категории населения.
И, наконец, этап, который является общим для этих двух подвидов в частности, и СНВ в общем, это заполнение установленных законодательством форм 3-НДФЛ и 2-НДФЛ, т.е. налоговой декларациипо окончании года, в котором были проведены операции и справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год соответственно.Именно этот момент является «камнем преткновения» всех пожелавших получить налоговый вычет. Главным его недостатком можно назвать сложность заполнения вышеуказанных форм. И, несмотря на принятие в конце прошлого года новой формы 3-НДФЛ[8], ориентируясь на личный опыт, с уверенностью можно сказать, что в точности и с соблюдением всех правил, без ошибок составить эти документы может только специалист. Поэтому сложившиеся ситуация привела к появлению целого ряда фирм предлагающих свои услуги по данному виду деятельности, за соответствующий процент от суммы налогового возврата.
Но даже при условии регистрации документов на налоговый вычет в ходе камеральной проверки могут быть выявлены несоответствия и ошибки, что является предпосылкой для отказа в выплатах. Нельзя также отрицать и несовершенство электронных ресурсов, используемые налоговой службой,что порождает сбои в системе, понижает ее производительность и несогласованность электронных баз данных госструктур между собой и т.д. Все эти обстоятельства отнюдь не ускоряют работу налоговых органов и сам процесс получения налогового вычета. И если формально сроки проведения камеральной проверки ограниченытремя месяцами, и при положительном результате проверки, деньги должны поступить на счет налогоплательщика в течение месяца. То как показывает практика, реальные сроки могут превышать установленный лимит времени на 1,5 – 2 месяца.
Подытоживая вышесказанное необходимо отметить, что отсутствие широкого информирования о возможности возврата части денежных средств посредством налогового вычета, а также сложность и запутанность данной процедуры, в той или иной степени отталкивает граждан РФ от реализации своего права, а сложившаяся, на данный момент, ситуация свидетельствует о том, что необходимо дальнейшее упрощение процедуры получения социального налогового вычета и повышение юридической грамотности населения.
Список литературы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г (ред. от 08.03.2015) N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)// Российская газета от 17.12.2003 г. N 253, пункт 3 статьи 210;
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г (ред. от 08.03.2015) N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)// Российская газета от 17.12.2003 г. N 253, статьи 218, 219.1, 220.1, 221, 220, 219;
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г (ред. от 08.03.2015) N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)// Российская газета от 17.12.2003 г. N 253, статья 219;
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г (ред. от 08.03.2015) N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)// Российская газета от 17.12.2003 г. N 253, п. 7 статьи 78;
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г (ред. от 08.03.2015) N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)// Российская газета от 17.12.2003 г. N 253, п.3 статьи 219;
- Официальный сайт ФНС РФ «Налоговый вычет» [Электронный ресурс] / Официальный сайт ФНС РФ — Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn34/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/ Дата обращения: 24.03.2015;
- Письмо Федеральной налоговой службы России «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов» от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@[Электронный ресурс] Режим доступа: https://nalog.ru. Дата обращения: 25.03.2015;
- Приказ Федеральной налоговой службы России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@, зарегистрирован 30 января в Минюсте (№ 35796). [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.pravo.gov.ru/. Дата обращения: 22.03.2015;
- Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г (ред. от 01.01.2015) N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // Российская газета от 17.12.2003 г. N 253, пп.6, п.1, статьи 1.[schema type=»book» name=»СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ: ТЕОРИЯИ ПРАКТИКА ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ» description=»В данной статье рассматриваются вопросы социального налогового вычета для физических лиц. Правила и условия его предоставления и получения для возмещения вопросов на лечение и обучение, также основные проблемы правоприменения.» author=»Семакова Дарья Дмитриевна» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-04-19″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_ 30.04.2015_04(13)» ebook=»yes» ]