За последние десятилетия в экономических процессах произошли фундаментальные изменения, которые оказали существенное влияние на соотношение бухгалтерского учета и отчетности. К наиболее существенным из указанных изменений относятся: появление и развитие новых видов учета (управленческий, статистический, налоговый); возникновение и развитие консолидированной бухгалтерской отчетности, дающей пользователям информацию нового качества и позволяющей посмотреть на группу компаний как на единую хозяйственную единицу; стремительное увеличение видов отчетов, в частности, статистических и налоговых; тенденция проникновения видов учета один в другой и развитие их не за счет появления новых видов учета, а за счет координации друг с другом, в частности, распространение способа двойной записи и форм бухгалтерской отчетности на управленческий учет; развитие аналитических счетов с целью более глубокого раскрытия информации синтетических счетов. Это стало возможным благодаря автоматизации учета, при которой данные бухгалтерского учета детализированы до информации счетов пятого и более высокого порядка; и, наконец, революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгалтерский, управленческий, складской учет и другие области учета, таких как «SAP», «AXAPTA», «ORACLE», «1-С Бухгалтерия», «Бест», «Инфобухгалтер», «Турбобухгалтер», «Галактика» и др. [1, 2, 3, 4].
В связи с указанными изменениями, связанными с развитием видов учета и отчетности в целом происходит изменение содержания и дальнейшее развитие и методов бухгалтерского учета, в частности.
Изменение содержания основных методов бухгалтерского учета при синтезе его с отчетностью на новой качественной основе происходит потому, что бухгалтерский учет и отчетность связаны между собой через метод [5].
Речь идет о методах двойной записи, балансового обобщения, документирования, оценки. В частности, при синтезе бухгалтерского учета и отчетности метод двойной записи соединится с методом балансового обобщения в связи с тем, что даты (точнее моменты времени) регистрации информации первичных документов и формирование бухгалтерской отчетности при использовании современных информационных технологий могут совпадать и совпадают в некоторых компаниях уже в настоящее время в случае, если компании обеспечивают соответствующие условия, включающие определенные регламенты, нацеленные на получение желаемого результата.
Прежде всего, этот процесс касается двух парных методов, обеспечивающих накопление, систематизацию и хранение информации: метод счетов и метод двойной записи. Практический смысл изменения содержания указанных методов на современной этапе развития экономики заключается в том, что оценки балансовых статей при наличии у компаний соответствующих информационных технологий и внедрения на практике соответствующих регламентов (соответствующего плана счетов, положений о функциях учетных работников) формируются сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности, то есть бухгалтерский учет, постепенно превращается в способ регистрации информации непосредственно в статьях бухгалтерского баланса и одновременно формирует показатели других отчетов и приложений к ним.
Таким образом, момент регистрации информации первичных документов в этом случае совпадает с моментом формирования бухгалтерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени «он-лайн». Это позволяет инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайте Интернета в любой момент времени.
Изменение содержания основных методов бухгалтерского учета наглядно представлено в табл.1 и 2.
В табл.1 представлена традиционная в настоящее время взаимосвязь предмета бухгалтерского учета и его попарно сгруппированных восьми основных методов [1].
Таблица 1
Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учета
|
Предмет бухгалтерского учета |
||||||||
| Количественное выражение предмета | Качественное выражение предмета | |||||||
|
Элементы учетного процесса |
||||||||
| Наблюдение, сбор информации | Измерение и регистрация информации | Накопление,
систематизация, хранение информации |
Обобщение
информации и бухгалтерской отчетности |
|||||
| Докумен-тирование | Инвента-
Ризация |
Оценка | Калькули-
рование |
Счета | Двойная
Запись |
Баланс | Отчетность | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
|
Метод бухгалтерского учета |
||||||||
В табл. 2 приведена измененная взаимосвязь предмета бухгалтерского учета и его попарно сгруппированных шести методов. Очевидно, что табл. 2 содержит всего шесть столбцов по сравнению с табл. 1, содержащей восемь столбцов, характеризующих методы бухгалтерского учета.
Таблица 2
|
Предмет бухгалтерского учета |
||||||
| Количественное выражение предмета | Качественное выражение предмета | |||||
|
Элементы учетного процесса |
||||||
| Наблюдение и сбор информации | Измерение информации | Одновременно регистрация и
обобщение информации в бухгалтерской отчетности |
||||
| Докумен-тирование | Инвента-ризация | Оценка | Калькули-рование | |||
| Баланс | Отчетность | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
|
Метод бухгалтерского учета |
||||||
В связи с изменением содержания основных методов бухгалтерского учета появляется альтернативный действующему подход к формированию плана счетов бухгалтерского учета, в котором синтетические счета будут строго соответствовать статьям бухгалтерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) будут в той или иной степени углублять и детализировать статьи бухгалтерского баланса, представляя собой расшифровки к соответствующим счетам. Сущность альтернативного взгляда на бухгалтерский баланс заключается в следующем: баланс – это единый синтетический счет-отчет, агрегирующий всю информацию о хозяйственной деятельности предприятия нарастающим итогом с первого дня начала деятельности на определенную дату. Счета бухгалтерского учета в контексте гипотетической будущей единой системы бухгалтерского учета и отчетности представляют собой детализированные отчеты, с той или иной степенью глубины раскрывающие и поясняющие содержание отдельных статей центрального приоритетного отчета анализируемой системы – бухгалтерского баланса. Иерархия раскрытия информации на синтетических счетах – статьях бухгалтерского баланса, на аналитических счетах – отчетах, расшифровывающих статьи бухгалтерского баланса, и в пояснительной записке представлена в табл.3 [1].
Таблица 3
Иерархия раскрытия информации статей бухгалтерского баланса
|
Первый уровень |
| Статья бухгалтерского баланса (информация синтетического счета) |
|
Второй уровень |
| Статьи аналитических отчетов — расшифровки к соответствующей статье бухгалтерского баланса (информация субсчетов) |
|
Третий уровень |
| Пояснительная записка |
В связи с изложенным появляется новый признак классификации счетов по способу представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Указанная группировка преследует цель преодолеть проблему, существующую в учетной практике при формировании бухгалтерской отчетности, и состоящую в обеспечении увязки синтетических счетов, включенных в оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ), со статьями бухгалтерского баланса. Предлагаемый нами подход к классификации счетов бухгалтерского учета позволит использовать счета как не требующие дополнительных корректировок расшифровки к отдельным статьям бухгалтерской отчетности. Согласно названному признаку группировки счета — аналитические отчеты можно поделить на три группы: 1) смешанные счета- отчеты, то есть счета- отчеты, отражающие как статический (сальдо), так и динамический аспект (обороты). Из таких счетов-отчетов информация может попадать или только в баланс, или как в баланс, так и в другой динамический счет-отчет; 2) динамические счета-отчеты, то есть счета-отчеты, отражающие только динамический аспект (обороты) и не имеющие сальдо. Информация из таких счетов-отчетов в балансе не отражается, а раскрывается в динамических отчетах; 3) статические счета – отчеты, отражающие только статический аспект, имеющие только сальдо и не имеющие оборотов. Информация таких счетов в неизменном виде сохраняется в балансе.
Предложенный подход к формированию плана счетов бухгалтерского учета обеспечивает полное соответствие синтетических счетов счетного плана статьям бухгалтерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) в той или иной степени углубляют и детализируют статьи бухгалтерского баланса, представляя собой расшифровки к соответствующим счетам. В действующем плане счетов такое соответствие не обеспечено в полной мере. В частности, количество применяемых синтетических счетов (62 счета без учета забалансовых счетов) существенно превышает количество статей бухгалтерского баланса (23 статьи без учета четырех статей, раскрывающих прочую информацию [6].
При составлении бухгалтерского баланса требуется выполнение дополнительных действий для обеспечения соответствия между информацией, хранящейся на счетах бухгалтерского учета, и информацией, содержащейся в статьях бухгалтерского баланса (группировка информации нескольких счетов счетного плана для получения оценки одной статьи баланса; формирование оценок отдельных статей баланса путем исключения резервов; получение остаточной стоимости внеоборотных активов или получение обесцененной стоимости оборотных активов и др.).
Предложенный выше подход позволяет также решить теоретическую и практическую проблему противоречия между оперативностью и аналитичностью бухгалтерской отчетности. Под оперативностью понимается максимально сокращенный промежуток времени между возникновением фактов хозяйственной жизни и их регистрацией в учете. Аналитичность трактуется учеными как расширение информации. Противоречие между этими категориями выражается в том, что чем быстрее необходимо получить данные, тем они неизбежно оказываются менее аналитичными и точными. На практике проблема взаимозависимости между категориями оперативности и аналитичности проявляется в том, что для формирования достоверной бухгалтерской отчетности необходимо, чтобы прошло определенное время после отчетной даты. Это связано с неэффективным бумажным документооборотом: несвоевременным поступлением в бухгалтерию документов, информация которых относится к прошедшему периоду в соответствии с принципом начисления.
Длительный срок, законодательно закрепленный для составления бухгалтерской отчетности (для годовой отчетности- до 31 марта года, следующего за отчетным), является фактором, сдерживающим оперативное получение информации инвесторами и кредиторами. Решение анализируемой проблемы состоит в выполнении требования о формировании бухгалтерской отчетности не на определенные даты и за определенный период, а в режиме реального времени «он-лайн». Предложенный подход к составлению отчетности обеспечит возможность непрерывного изменения учетно-аналитической информации как текущей, так и ретроспективной на каждую дату, к которой относится информация вводимого в систему первичного документа. В электронной отчетности, формируемой в режиме реального времени «он-лайн», будет сохранен и доступен инвесторам и кредиторам в сети Интернет бухгалтерский баланс на любую дату: ретроспективную и текущую. Информация вновь поступивших документов ретроспективно будет отражена в том отчетном периоде, к которому она относится согласно принципу начисления. В условиях, когда станет возможно на практике формировать бухгалтерскую отчетность в режиме реального времени, документооборот также будет электронным, то есть в том же самом режиме реального времени «он-лайн.
Список литературы:
- Агеева О.А. Диалектическая концепция бухгалтерского учета и отчетности: монография / ИКФ «Каталог».- М.: 2007.- 302 с.
- Агеева О.А. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности: монография. – Изд-во ГОУВПО «ГУУ».- М., 2008. – 200 с.
- Агеева О.А. Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности.- Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Государственный университет управления. — Москва, 2008.- 416 с.
- Агеева О.А. Современные тенденции в развитии бухгалтерского учета и отчетности. — Материалы 18-й Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления–2013» (30-31 октября 2013 г.).- М., ГУУ.- выпуск 3.- С.37-39.
- Агеева О.А., Ребизова А.Л. Генезис проблем методологии построения счетов и балансов.- Материалы Межвузовской ежегодной заочной научно-практической конференции с международным участием «Вопросы и проблемы экономики и менеджмента в современном мире», г. Омск, 2014.-С.100-102.
- Агеева О.А. Подходы к формированию плана счетов: как обеспечить соответствие статьям отчетности.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»// Бухгалтерский учет.-№16, 2008.-С.41-46.[schema type=»book» name=»ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ МЕТОДОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» description=»в статье обосновано, что в условиях современных информационных технологий метод двойной записи соединяется с методом балансового обобщения, и хозяйственные операции могут регистрироваться непосредственно в статьях баланса в режиме «он-лайн». Предложен принцип классификации счетов по способу представления информации в бухгалтерской отчетности. На основе выявленной иерархии раскрытия информации статей бухгалтерской отчетности предложен новый подход к построению плана счетов. Предложено решение проблемы противоречия между оперативностью и аналитичностью бухгалтерской отчетности.» author=»Агеева Ольга Андреевна, Ребизова Анна Леонидовна» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-04-04″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_30.04.2015_4(13)» ebook=»yes» ]