В хозяйственной деятельности у большинства предприятий нематериальные активы составляют сравнительно немногочисленную группу объектов учета и операции с ними не носят систематического характера. Поэтому аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их учета и контроля[9].
Целью аудита нематериальных активов (НМА) в ООО «Росгосстрах» является подтверждение достоверности ведения бухгалтерского учета нематериальных активов и соответствие их законодательству РФ.
Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:
— изучить состав и структуру НМА, подтвердить право собственности на них;
— проверка правильности документального оформления операций с НМА;
— проверка организации бухгалтерского учета операций с НМА;
— проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности;
— проверка правильности налогообложения операций с НМА;
— подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по НМА;
— оценить качество инвентаризаций НМА.[8]
Планирование аудита нематериальных активов производится по следующим направлениям:
— аудит операций учета поступления, оценки и создания НМА;
— аудит учета амортизации НМА, в том числе правильность норм и отражение на счетах;
— проверка операций по выбытию НМА, в том числе оценка, документальное оформление, отражение на счетах;
— правильность отражения в бухгалтерской финансовой отчетности, в том числе бухгалтерский баланс и другие отчетности.
В ходе проведения аудита нематериальных активов была сделана оценка системы внутреннего контроля в ООО «Росгосстрах», которая состояла из понимания и документирования этой системы, оценки контрольного риска, тестирования средств контроля, оценки результатов тестирования и их документирования, тестирования по существу (таблица 1).
Таблица 1 — Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов
| № п/п | Критерий оценки | Да | Нет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
А. Система внутреннего контроля |
|||
| 1 | Есть ли приказ об образовании инвентаризационной комиссии? | + | |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность информации об НМА в бухгалтерии? | + | |
| 3 | Проводится ли инвентаризация объектов НМА? | + | |
| 4 | Имеет ли бухгалтер, ведущий учет НМА, специальное образование? | + | |
| 5 | Обеспечена ли бухгалтерия необходимыми нормативными актами? | + | |
| 6 | Проверяются ли службой внутреннего контроля первичные документы, учетные регистры, формы отчетности по НМА? | + | |
|
Б. Система бухгалтерского учета |
|||
| 7 | Отвечают ли принятые на учет НМА установленным ПБУ условиям принятия? | + | |
| 8 | Всегда ли заполняются акты приемки-передачи и списания НМА при их поступлении и выбытии? | + | |
| 9 | Определены ли в учетной политике ООО «Росгосстрах» сроки использования и способы начисления амортизации по НМА? | + | |
| 10 | Разработаны ли схемы отражения на счетах операций поступления, начисления амортизации и списания НМА? | + | |
| 11 | Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости объектов НМА? | + | |
| 12 | Организован ли аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки учета НМА? | + | |
| 13 | Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА? | + | |
| 14 | Были ли случае безвозмездного поступления или передачи НМА либо товарообменные операции и их участием? | + | |
| 15 | Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета НМА в конце года? | + | |
В результате проделанной работы можно сделать вывод, что состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью нематериальных активов в ООО «Росгосстрах» находится на среднем уровне.
Далее необходимо дать оценку аудиторскому риску и произвести расчет уровня существенности.
Определение уровня существенности и риска определяет дальнейшую оценку предприятия, т.е. дальнейшие действия аудитора. Уровень существенности устанавливается аудитором на основании профессионального суждения. Методика расчета уровня существенности предлагается в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, Протоколе №2), утратившем силу в связи с принятием Федерального Правила (стандарта) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями и дополнениями от 22.12.2011г.)[5,6]. Согласно этой методике для расчета уровня существенности аудитор выбирает наиболее значимые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки. Порядок оценки уровня существенности оформляется аудитором документально, что представлено в таблице 2, по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Таблица 2 — Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности ООО «Росгосстрах» за 2013г.
|
Наименование показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности | Доля, (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1. Балансовая прибыль, тыс. руб. | 1901283 | 5 | 95064,2 |
| 2.Страховые премии по страхованию жизни, тыс. руб. | 13508 | 1 | 135,1 |
| 3. Страховые премии по иному страхованию, тыс. руб. | 93745847 | 4 | 3749833,9 |
| 4. Валюта баланса, тыс. руб. | 122709929 | 2 | 2454198,6 |
| 5. Собственный капитал, тыс. руб. | 22490051 | 10 | 2249005,1 |
| 6. Страховые выплаты по страхованию жизни, тыс. руб. | 37328 | 1 | 373,3 |
| 7. Страховые выплаты по иному страхованию, тыс. руб. | 48651009 | 6 | 2919060,5 |
| 8. Страховые резервы по страхованию жизни, тыс. руб. | 462290 | 3 | 13868,7 |
| 9. Страховые резервы по иному страхованию, тыс. руб. | 70578546 | 8 | 5646283,7 |
| Итого | х | х | 17127823,1 |
Уровень существенности определяем по следующей формуле:
УС1 = = = 1903091,5 тыс. руб. (1)
С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего существенно (более, чем на 5%-10%) в большую и меньшую стороны, необходимо определить новое значение уровня существенности.
УС2 = = 1640200,6 тыс. руб.
Общий уровень существенности составляет 1640200,6 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20% согласно ПСАД «Существенность и аудиторский риск», несмотря на то, что стандарт утратил силу, размер предела округления является актуальным и на сегодняшний день.
Полученную величину можно округлить до 1700000 тыс. руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(1700000-1640200,6)/ 1640200,6 *100 = 3,6%, что находится в пределах 20%.
После определения уровня существенности оценим риски, т. к. невозможно судить о достоверности бухгалтерской отчетности достаточно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки.
Аудиторский риск складывается из:
- внутрихозяйственного риска;
- риска средств контроля;
- риска необнаружения.
Найдем внутрихозяйственный риск, исходя из проведенного исследования (таблица 1) по результатам теста «Система бухгалтерского учета»:
Всего вопросов – 9;
Положительных ответов – 7;
Отрицательных ответов – 2.
ВХР = 7/9 *100% = 77,8% (2)
По результатам проведенных тестов уровень внутрихозяйственного риска можно оценить как средний.
Далее рассчитаем риск средств контроля по результатам теста «Система внутреннего контроля»:
Всего вопросов – 6;
Положительных ответов – 4;
Отрицательных ответов – 2.
РК = 4/6*100%= 66,7% (3)
По результатам теста риск средств контроля можно оценить как средний.
Планируемый аудиторский риск определяем по следующей формуле:
ПАР = ВХР*РК*РН (4)
Исходя из формулы 4, при ПАР = 5%, рассчитаем риск необнаружения:
РН = = 0,096, т.е. 9,6% (5)
По результатам расчетов можно сделать вывод, что риск необнаружения достаточно низкий, поэтому аудитор вправе уменьшить объем выборки и снизить трудозатраты.
Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.
Проверку бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «Росгосстрах» целесообразно начать с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.
НМА поступают в ООО «Росгосстрах»:
- за плату;
- в счет вклада в уставный капитал;
- на безвозмездной основе;
- создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.
При проверке документации поступления нематериальных активов в ООО «Росгосстрах» были выявлены нарушения по оформлению. Заполнены не все реквизиты, на некоторых документах отсутствует печать.
Далее была проверена сохранность объектов нематериальных активов на предприятии.
Проверку сохранности нематериальных активов начинают с инвентаризации. Приказом руководителя ООО «Росгосстрах» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора и бухгалтера.
В ООО «Росгосстрах» инвентаризация нематериальных активов проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем.
При инвентаризации нематериальных активов была проконтролирована правильность и своевременность их отражения в балансе, а также проверено, относятся ли они к нематериальным.
При инвентаризации НМА в ООО «Росгосстрах» проверено наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. На предприятии по всем НМА ведутся инвентарные карточки.
По итогам проверки, выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.
На предприятии ООО «Росгосстрах» созданы условия сохранности НМА .
Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.
Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению.
В ООО «Росгосстрах» установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.
Начисление амортизации в ООО «Росгосстрах» для целей бухгалтерского учета производится линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА.
В ходе аудита нематериальных активов ООО «Росгосстрах» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.
Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственной деятельности ООО «Росгосстрах». К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода при наличии исключительного права у компании на использование этих объектов.
По итогам проверки, выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право ООО «Росгосстрах» на использование всех нематериальных активов.
В результате аудита нематериальных активов было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Нематериальные активы ООО «Росгосстрах» не имеют существенных искажений.
Список литературы:
- Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: Правовые, учетные и методологические аспекты: Учебное пособие для студентов вузов. – М.: Юнити-Дана, 2012.
- Бухгалтерская (финансовая)отчетность ООО «Росгосстрах» за 2013 год.
- Положение по бухгалтерскому учету – ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н).
- Положение по бухгалтерскому учету – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) .
- Положение по бухгалтерскому учету – ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, Протоколе №2)
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ
- Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями и дополнениями от 22.12.2011г.)
- Ухналевич У.А. Аудит нематериальных активов // В курсе дела. – 2014. – №15.[schema type=»book» name=»Особенности аудиторской проверки нематериальных активов ООО «Росгосстрах»» description=»Статья посвящена вопросам проведения аудиторской проверки нематериальных активов в страховых организациях. Раскрываются задачи, планирование аудита, оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности ошибки, аудиторского риска. На основе проведенных процедур аудиторской проверки нематериальных активов определена достоверность их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Росгоссрах». » author=»Коршикова Светлана Николаевна, Цыгулева Мария Ивановна, Валиуллина Эльвина Ильдусовна» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-04-05″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_30.04.2015_4(13)» ebook=»yes» ]