В настоящее время определенная часть сотрудников бухгалтерской службы образовательных учреждений сомневаются в правильности начисления заработной платы сотрудникам образовательных учреждений.
В этой статье автор приводит некоторые практические аспекты внедрения бухгалтерского учета в образовательных учреждениях по новой системе оплаты работников. Остановимся на рассмотрении одного из бюджетного образовательного учреждение — специальной (коррекционной) общеобразовательной школы VIII вида (далее СКШ), расположенной в Уральском регионе России.
Целями деятельности СКШ являются коррекция нарушений развития детей с ограниченными возможностями здоровья, а также обеспечение условий для их обучения, лечения, воспитания, социальной адаптации и интеграции в общество. Учреждение может оказывать платные образовательные услуги, если это не идет в ущерб основной деятельности. Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет бюджета.
Деятельность СКШ финансируется из двух источников: бюджета региона и доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Из бюджета финансируется основная доля расходов учреждения.
Учреждение осуществляет, приносящий доход виды деятельности:
- доходы, получаемые от предоставления платных образовательных научно-исследовательских, консультационных услуг;
- доходы, получаемые от эксплуатации подразделений общественного питания, транспорта, спортивных сооружений;
- доходы от эксплуатации подсобных хозяйств, лечебно-трудовых, учебно-производственных мастерских;
- доходы, получаемые от реализации металоотходов и вторичного сырья;
- прочие безвозмездные поступления учреждениям, находящимся в ведении органов государственной власти субъектов, а также может оказывать дополнительные образовательные услуги (на договорной основе), за пределами основных образовательных программ.
Бухгалтерский учет учреждения осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 157н, Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями, приказами, распоряжениями и указаниями руководителя, учетной политикой.
Согласно Постановлению Правительства РФ № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений», таким образом, СКШ с 01.12.2008 года перешло на новую систему оплаты труда работников (ЕТКС).
Новая система оплаты труда работников учреждений образования детей предусматривает учет в оплате труда всех видов деятельности педагогических работников, в первую очередь учебную (аудиторную) нагрузку, подготовку к занятиям, методическую работу, научно-методическую и научную работу по направленности, воспитательную деятельность, в том числе работу с родителями и другие виды деятельности, определенные профессиональными стандартами и должностными обязанностями,
Кроме того, осуществляется учет количества обучающихся, с которыми работает педагог дополнительного образования. Объем учебной нагрузки педагогических работников устанавливается исходя из количества часов по учебному плану и учебным программам, обеспеченности кадрами, других условий работы в данном общеобразовательном учреждении.
Оплата труда работников СКШ осуществляется в соответствии с заключенными с ними трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников. Условия оплаты труда, включая размеры окладов работников, повышающие коэффициенты к окладам, выплаты компенсационного и стимулирующего характера являются обязательными для включения в трудовой договор и не может быть ниже заработной платы (без учета премий и иных стимулирующих выплат), выплачиваемой до введения новой системы оплаты труда, при условии сохранения объема должностных обязанностей работников и выполнения ими работ той же квалификации.
Минимальные размеры окладов работников устанавливаются с учетом базовой единицы на основе отнесения занимаемых ими должностей к профессиональным квалификационным группам (ПКГ), квалификационным уровням, разряду работ в соответствии с ЕТКС.
К минимальному окладу по соответствующим ПКГ на определенный период времени в течение соответствующего календарного года и с учетом обеспечения финансовыми средствами директором школы могут быть установлены следующие повышающие коэффициенты:
- персональный повышающий коэффициент;
- повышающий коэффициент педагогическим работникам за квалификационную категорию либо стаж педагогической работы;
- повышающий коэффициент за ученую степень или почетное звание;
- повышающий коэффициент молодым педагогам;
- повышающий коэффициент педагогическим работникам за высшее профессиональное образование;
- повышающий коэффициент за выполнение работ, не входящих в должностные обязанности работников;
- повышающий коэффициент руководителям, заместителям руководителей и руководителям структурных подразделений за квалификационную категорию;
- повышающий коэффициент к окладу за выполнение важных (особо важных) и ответственных (особо ответственных) работ;
- повышающий коэффициент педагогическим работникам за проверку письменных работ;
- повышающий коэффициент за квалификационную категорию медицинским работникам;
- повышающий коэффициент водителям автомобилей всех типов;
- повышающий коэффициент за стаж работы более 3 лет работникам учебно — вспомогательного персонала первого и второго уровня.
Размер оплаты труда работников учреждения определяется с учетом следующих условий:
- показатели квалификации (образование, стаж педагогической работы, наличие квалификационной категории, наличие ученой степени, почетного звания), в соответствии с которыми регулируется размер тарифной ставки (оклада) работника с учетом межразрядных коэффициентов;
- продолжительность рабочего времени (нормы часов педагогической работы за тарифную ставку) педагогических работников;
- размеры повышения тарифных ставок (окладов) в размере от 15 до 20% за работу в коррекционном учреждении при этом образуют новые размеры тарифных ставок (окладов), применяемые при исчислении заработной платы с учетом объема учебной нагрузки (педагогической работы);
- дополнительная оплата за условия труда, отклоняющиеся от нормальных условий труда в размере 15%;
- дополнительная оплата педагогических и других работников за работу, не входящую в их должностные обязанности, в том числе связанную с образовательным процессом (классное руководство, проверка письменных работ, заведование кабинетом и другое) в размере от 5 до 15%;
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда в размере 15 % и другие условия оплаты труда.
Разберем на примере алгоритм начисления заработной платы СКШ за декабрь 2014 года на примере учителя Иванова И.И.
Иванов И.И. работает по тарификации, имеющей первую квалификационную категорию, т.е. ее минимальная ставка заработной платы составляет 8129 рубля. С учебной недельной нагрузкой 18 часов. Работнику предусмотрены следующие доплаты: — за работу в (коррекционных) образовательных учреждениях – 15 %, за преподавание иностранного языка (баш. яз.)– 15%, за первую квалификационную категорию – 35%, за высшее образование – 5%, за проверку письменных работ – 5%, за классное руководство – 12%, за заведование кабинетом – 10%, уральский коэффициент – 15%. Число отработанны часов в неделю работницы составило: I — IV классы – 7, V — IX классы – 12, X — XI классы – 5. На иждивении 2-е детей.
Месячная тарифная ставка учителя (норма часов) — 18 часов в неделю учителям средних и старших классов и 18 часов в неделю учителям начальных классов. При нагрузке учителя, превышающей нормативную, ему выплачивается увеличенная заработная плата, тем самым установлена прямая зависимость между числом проведенных уроков и размерами оплаты труда. При этом для педагогических работников школ заработная плата определяется по формуле 1:
МЗ = СТ по разряду ЕТКС х УН в нед. / НЧ за СТ в нед., (1)
где МЗ — месячная заработная плата;
СТ по разряду ЕТС — ставка по разряду ЕТКС;
УН в нед. – учебная нагрузка работника в неделю;
НЧ за СТ в нед. – норма часов за ставку в неделю.
С учетом всех компонентов, проведем расчет заработной платы учителя.
Расчет заработной платы за фактическую нагрузку проведем в таблице 1.
Таблица 1.
Расчет заработной платы Иванова И.И. за выполненную учебную нагрузку
|
Число часов в неделю |
Зарплата за установленную нагрузку в неделю |
ИТОГИ зарплата за фактическую нагрузку |
|||||||
|
I — IV классы |
Норма часов за ставку | V -IX классы | Норма часов за ставку | X – XI классы | Норма часов за ставку | I — IV | V -IX |
X -XII |
|
| 7 | 0,39 | 12 | 0,67 | 5 | 0,28 | 3161,28 | 5419,33 | 2258,06 | 10838,67 |
Итак, заработная плата Иванова И.И. в декабре за фактическую нагрузку составила 10838,67 руб.
Далее проведем расчет компенсационных выплат. К ним относятся доплаты за работу в (коррекционных) образовательных учреждениях и доплата за преподавание иностранного языка.
(10838,67 руб. х 15%) + (10838,67 руб. х 15%) = 3251,60 руб.
Компенсационные выплаты Иванову И.И. составили: 3251,60 руб.
Рассчитаем стимулирующие выплаты по повышающим коэффициентам. К ним относятся доплаты: за квалификационную категорию либо стаж работы, за высшее образование, за проверку письменных работ, за классное руководство, за заведование кабинетом.
Доплата за первую квалификационную категорию составит: 10838,67 руб. х 35% = 3793,53 руб.
Доплата за высшее образование составит: 10838,67 руб. х 5% = 541,93 руб.
Доплата за проверку письменных работ составит:
10838,67 руб. х 5% = 541,93 руб.
Доплата за классное руководство составит: 8129 руб. х 12% = 975,48 руб.
Доплата за заведование кабинетами, мастерской и другими структурными подразделениями составит: 8129 руб. х 10% = 812,9 руб.
Стимулирующая надбавка: 8129 руб. х 37% = 3007,73 руб.
Итак, стимулирующие выплаты по повышающим коэффициентам Иванова И.И. составили: 3793,53 руб. + 541,93 руб. + 541,93 руб. + 975,48 руб. + 812,9 руб. + 3007,73руб. = 9673,5 руб.
Всего заработная плата с учетом компенсационных и стимулирующих доплат составила: 10838,67 руб. + 3251,60 руб. + 9673,5 = 23763,77 руб.
Учтем районный коэффициент : 23763,77 руб. х 15% = 3564,57 руб.
Итого заработная плата Иванова И.И.с учетом всех начислений равна:
23763,77 руб. + 3564,57 руб. = 27328,34 руб.
Согласно, главе 23 НК РФ из начисленной заработной платы работника необходимо удержать НДФЛ. Стандартный налоговый вычет по НДФЛ на одного ребенка составит 1 400 руб., таким образом, стандартный налоговый вычет Иванова И.И. на 2 детей составит 2 800 руб.
Налоговая база для начисления НДФЛ равна 27328,34 руб.
НДФЛ = (27328,34 руб. – 2800 руб.) х 13% = 3189 руб.
Чистая выплата на руки Иванову И.И. за декабрь будет равна 27328,34 руб. – 3189 руб. = 24139,34 руб.
Рассмотренный практический пример в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 140101211 «Расходы по заработной плате»,
Кредит счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» – начислена заработная плата учителю… 27328,34 руб.
Дебет счета 130211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
Кредит счета 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» – начисление НДФЛ ….3189 руб.;
Дебет счета 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»,
Кредит счета 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате» – списаны средства со счета бюджета на оплату НДФЛ … 3189 руб.
Дебет счета 130211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
Кредит счета 120111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — списана начисленная заработная платы учителя… 24139,34 руб.
Дебет счета 130211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
Кредит счета 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате» — перечислена заработная плата учителю за декабрь… 24139,34 руб.
Далее рассмотрим расчет доплаты за работу в ночное время сторожу Васильеву Н.А.
Сторож принят на работу на 1,15 ставки по 1 разряду ЕТКС и его оклад составляет 2730 рублей. В декабре 2014 года он отработал 120 часов в ночное время. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. В соответствии с частью 3. ст. 396 Трудового кодекса Российской Федерации выплаты за каждый час работы в ночное время (в период с 10 часов вечера до 6 часов утра) осуществляется в размере 50% часовой ставки. К работе в ночное время привлекаются сторожа, работающие по графику 2/2 из расчёта шестидневной рабочей недели. Также работнику на основании приказа директора школы предусмотрено повышение тарифной ставки (оклада) в размере 20% за работу в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях, при этом образует новый размер оклада.
С учетом выше перечисленного проведем расчет заработной платы сторожа. Оплата за полностью отработанное рабочее время по окладу:
2730 руб. х 1,15 = 3139 руб.;
Компенсационная выплата за специфику учреждения;
3139 руб. х 20% = 627,91 руб.
Размер доплаты за работу в ночное время:
- часовая тарифная ставка составит: при том, что среднемесячное количество часов в году равно 165,58 часов.
3139 руб. (оклад) / 165,58 часов = 18,96 руб.
- размер доплаты за один час работы в ночное время составит:
18,96 рублей х 50% = 9,48 руб.
Размер полной доплаты за работу в ночное время составит: 9,48 рублей х 120 часов = 1137,6 рублей.
Оплата труда за месяц составит:
3139 руб. + 1137,6 руб. + 627,91 руб. = 4904,4 руб.
4904,4 руб. х 1,15% (районный коэффициент) = 5639,6 руб.
Таким образом, заработная плата сторожа Васильева Н.А. за декабрь 2014 года равна 5639,6 руб.
Приведем пример расчета доплаты за работу выходной или нерабочий праздничный день Петоровой А.Р
Привлечение работника к работе в установленный ему графиком выходной день или нерабочий праздничный день работа оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Петрова А.Р. принята на работу бухгалтером на 1 ставку, и ее оклад составляет 4915 рублей. Работнику установлена пятидневная рабочая неделя при 40-часовой рабочей неделе. В январе 2014 года в период новогодних праздников на основании приказа директора школы по производственной необходимости Петровой А.Р. отработано 2 рабочих дня. Работнику на основании приказа директора школы предусмотрено повышение тарифной ставки (оклада) в размере 20% за работу в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях. В 2014 г. новогодние каникулы длились с 1 по 8 января включительно. А рабочий год в 2014 г. начался с 9 января. Нерабочих праздничных дней в январе — 6. Выходных дней в январе — 8. Рабочих дней — 17, рабочее время при пятидневной рабочей неделе — 136 часов.
Проведем расчет оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни Петровой А.Р.:
Дневная тарифная ставка работника составила:
4915 руб. (оклад) х 1,20 (надбавка) / 17 (рабочих дней) = 346,94 руб.
Доплата за 2 не рабочих праздничных дня составила:
346,94 руб. (дневная тарифная ставка) х 2 (рабочих дня) х 2 = 1387,76 руб.
Таким образом, Петровой А.Р. доплата за работу в праздничные дни составит 1387,76 руб.
Материал статьи исследовал практические ситуации при начислении заработной платы работников образовательной сферы: учителя, бухгалтера и сторожа. Правильное и своевременное отражение в учебе начисленной заработной платы позволит сотрудникам бухгалтерии и ее руководителю избежать налоговых санкций в виде пеней и штрафов.
Список литературы:
- Беляева Н.А. Учет доплат к заработной плате // Современный бухгалтерский учет. – 2013. — №1. – с.7-9.
- Губайдулина М.Р. Оплата труда как предмет проверки // Бюджетный учет. 2013. — №3. — С. 54- 61.
- Заболонкова О. Расчеты по оплате труда с работниками // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. — № 3. -С.41-46.[schema type=»book» name=»ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКАВ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ СФЕРЫ» author=»Мартынова Раиса Федоровна» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-04-29″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_ 28.03.2015_03(12)» ebook=»yes» ]