Понятие «функция» несет в себе несколько значений, а именно: обязанность, круг деятельности; роль, значение чего-нибудь; в философии это явление, зависящее от другого и изменяющееся по мере изменения этого другого явления; в математике оно выступает как закон. [1, с. 634]
Функции в бухгалтерском учете призваны реализовывать сведения, необходимые пользователям бухгалтерской информации, по тем или иным счетам, раскрыть их особенности и назначение в учете.
Изучение основных функций резервов позволит улучшить информационное обеспечение для принятия управленческих решений.
В настоящее время большинство авторов выделяют следующие основные функции бухгалтерского учета: контрольную, информационную, аналитическую, обратной связи, обеспечения сохранности имущества. Все эти функции необходимы в системе управления хозяйственной деятельностью организации.
Учредительная функция резервных счетов реализуется в том, что эти счета создаются по решению руководства (учредителей). Исполнительная функция реализуется в использовании зарезервированных сумм на строго определенные цели. Заключительная функция реализуется посредством процесса инвентаризации и анализа необходимости создаваемых резервов.
Контрольная функция резервных счетов реализует цель их создания. Информационная функция реализует повышение достоверности данных в предлагаемой всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.
Контрольная функция реализуется в непосредственном контроле за сохранностью, наличием и движением имущества экономического субъекта.
Контрольная функция является определяющей с точки зрения учета резервов, поскольку обусловливает и раскрывает их практическое применение. Счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам» создаются для уточнения оценки основных счетов и, таким образом, контролируют их настоящую оценку. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», в свою очередь, контролирует распределение совокупности затрат по отчетным периодам. В счете 82 «Резервный капитал», как и во всех остальных резервных счетах, контрольная функция проявляется через контролированное расходование зарезервированных средств только на определенные цели.
Аналитическая функция включает в себя бухгалтерскую информацию для последующего анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Согласно Энциклопедическому словарю Брокгауза и Эфрона понятие «аналитика», греческое сочинение Аристотеля по логике, содержит теорию умозаключений и доказательств.
В бухгалтерском учете используют аналитический учет, сбор учетной информации в необходимом объеме для нужд управления и составления бухгалтерской отчетности. Сам по себе аналитический учет позволяет рассматривать объект детально в денежном и (или) натуральном выражении.
Эта функция наиболее четко реализуется при проведении инвентаризации резервов и документировании этих фактов, поскольку, без данного приема функционирование, да и создание резерва в учете невозможно.
Информационная функция реализует предоставление информации для оперативно-технического и статистического учетов, для планирования, прогнозирования и управления экономическим субъектом.
Информационная функция резервов реализует обеспечение внутренних пользователей сплошной, непрерывной и документальной информацией о снижении определенных рисков, присущих всем организациям, особенно в периоды становления и кризиса.
Функция обратной связи реализует передачу информации о фактических параметрах развития объекта управления.
Понятие «обратная связь» — управленческий, кибернетический термин, означающий информацию о состоянии объекта управления и о его реакции на управляющее воздействие, получаемую субъектом управления по разным каналам связи (наблюдения, сообщения, отчеты, доклады)» [2, с. 117].
Эта функция резервов реализует поток информации, необходимой внутренним управленцам для снижения и анализа существующих на рынке рисков.
Обеспечение сохранности собственности тесно связано с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением контрольной функции, где механизмом получения сведений выступает инвентаризация. Создание и использование резервных счетов предопределено проведением инвентаризации, поскольку для создания финансового резерва необходимо провести инвентаризацию основного счета, а только затем производить резервирование средств.
Конечно, все резервы, так или иначе, реализуют все перечисленные функции бухгалтерского учета. Среди основных можно выделить резервную, оценочную, контрольную и распределительную функции.
Контрольную функцию реализуют все резервы.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для покрытия убытков организации, его формирующей, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, следовательно, он контролирует покрытие возможных убытков (расходов) от будущей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам года, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, по прекращаемой деятельности, по условным фактам хозяйственной деятельности, покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России) формируют в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу. Это позволяет контролировать чрезмерные расходы, связанные с производственной деятельностью организации, не изымать, из оборота значительные денежные средства на выплату отпускных сезонным работникам, например, дорожникам в ноябре-декабре, а использовать на эти цели зарезервированные суммы.
Счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» посредством инвентаризации расчетов контролируют точность оценки статей отчетности, формируемой у экономического субъекта.
Распределительная функция усиливает контрольную функцию в формировании отдельных расходов согласно установленной по ним смете, которые используются в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для полного исчисления их фактической себестоимости.
Распределительная функция резервов, с одной стороны, в большей степени реализуется через резервный капитал и резервы предстоящих расходов, поскольку отражает те или иные расходы, сформированные для правильного исчисления затрат. С другой стороны, сам по себе регулирующий счет реализует контрольную функцию, следовательно, и счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение финансовых вложений», «Резервы по сомнительным долгам» реализуют эту функцию.
Например счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в практике учета предполагает последовательное накопление согласно учетной политикой затрат на строго определенные цели, что подразумевает непосредственное формирование методических рекомендаций (норм) для расчета этих расходов и строгое их распределение по видам запланированных резервов.
Оценочную функцию также реализуют все резервы.
Счет 14 «Резервы под снижение материальных ценностей», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» позволяют уточнять балансовую оценку отдельных статей активов, таких как сомнительные долги, финансовые вложения, материальные ценности. Их формирование обусловлено основным требованием бухгалтерского учета – требованием осмотрительности. Использование этих резервов экономическим субъектом значительно повышает его финансовую устойчивость, а следовательно, привлекательность для инвесторов и заинтересованных пользователей в виде получения реальной стоимости активов экономического субъекта.
«Резервы предстоящих расходов» также реализуют оценочную функцию, поскольку носят учетный характер и обеспечивают равномерное формирование себестоимости продукции в отчетном периоде.
«Резервный капитал» формируется строго в соответствии с законодательством и в определенной оценке, что и реализует его оценочную функцию.
А.С. Бакаев определяет регулирующие резервы как «образуемые в целях равномерного включения расходов затраты на производство и расходы на продажу (например, суммы, зарезервированные на: предстоящую оплату отпусков работникам организации; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств и др.)» [3, с. 54]
Следовательно, регулирующая функция наиболее полно реализуется в счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Вместе с тем регулирующая функция дополняет оценочную, так как уточняет и регулирует оценку отдельных объектов имущества, например, акций, материальных ценностей, что характерно для таких резервных счетов, как «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение финансовых вложений» и «Резервы по сомнительным долгам». «Резервный капитал» формируется для покрытия возможных убытков, значит, он регулирует определенную часть нераспределенной прибыли, сформированной организацией для покрытия строго определенных расходов. Таким образом, все вышеизложенное свидетельствует о том, что резервные счета реализуют регулирующую функцию.
Так или иначе, все резервы несут в себе информационные признаки всех рассмотренных функций учета в (табл. 1)
Таблица 1
Основные функции резервов
| Функции |
Счета учета резервов |
|||||
|
Счет 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» |
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» | Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» | Счет 82 «Резервный капитал» |
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» |
||
| Механизм (подход) к изучению (рассмотрению) | ||||||
| Учредительная | Создание резервов (решение руководителей) | |||||
| Исполнительная | Использование на строго определенные цели | |||||
| Заключительная | Инвентаризация и анализ использования | |||||
| Информационная | Обеспечение внутренних пользователей сплошной, Непрерывной и документальной информацией | |||||
| Контрольная | Контролирует точность оценки статей отчетности формируемой в организации | Покрытие возможных убытков (расходов) | Контроль чрезмерных расходов, связанные с производственной деятельностью | |||
| Распредели
тельная |
Усиливает контрольную | |||||
| Аналитическая | Осуществляет представление бухгалтерской информации для последующего анализа финансово-хозяйственной деятельности организации | |||||
| Обратная связь | Передача информации о эффективном или нет способе резервирования | |||||
| Обеспечение сохранности имущества | Усиливает контрольную функцию, механизмом получения сведений будет выступать инвентаризация | |||||
| Оценочная | Уточняет оценку основного счета | Формируется строго в определенной оценке | Оценивает равномерность списания затрат | |||
| Регулирующая | Регулирующая функция дополняет оценочную | Регулирует определен-
ную часть нераспределенной прибыли |
Равномерно включает расходы в затраты на производство | |||
В таблице отражены все резервные счета, присущие им основные функции бухгалтерского учета и, самое главное, механизм (подход) к изучению (рассмотрению) резервов, формирующих своеобразную структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета. На основании данных таблицы можно отметить различия только в контрольной, оценочной и регулирующей функциях резервов в учете, что, на наш взгляд, предопределено практическим использованием резервов.
Таким образом, рассмотренные функции можно объединить по основным направлениям их реализации. Например, исполнительная функция находит свое отражение в учредительной, поскольку формирование финансовых резервов происходит по решению руководителей и строго на определенные цели. Обеспечение сохранности имущества и распределительная функция усиливают контрольную, следовательно, отражаются в ней. Аналитическая, информационная, заключительные функции и функция обратной связи в определенной степени присущи каждому резерву, между тем согласно счетам учета резервов являются процессы инвентаризации, анализа и донесения необходимой информации заинтересованным пользователям. Контрольная функция также реализуется посредством инвентаризации. Оценочная и регулирующая функции дополняют друг друга, оценивая и регулируя формирование и использование резервов.
Все сказанное позволяет сделать вывод о том, что в реализации этих функций наиболее полно и точно раскрываются сущность и назначение резервов в учете, поскольку функции, как и присущие им принципы бухгалтерского учета, являются внешним проявлением сущности категории резервирования.
Список литературы:
- Большая советская энциклопедия: в 30 томах. Гл. ред. А.М. Прохоров. Изд. 3-е. – М.: Советская энциклопедия, 1975. – т.21. – 640 с.
- Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 495 с.
- Бакаев А. С. Толковый бухгалтерский словарь. // «Бухгалтерский учет», 2006 г. Доступ из справ. – правовой системы «Гарант».[schema type=»book» name=»ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ФУНКЦИИ, ПРИСУЩИЕ РЕЗЕРВАМ» author=»Кляустер Алена Викторовна» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-06-23″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_ 30.12.2014_12(09)» ebook=»yes» ]