25 Авг

К ВОПРОСУ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРНИМАТЕЛЕМ: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ




Номер части:
Оглавление
Содержание
Журнал
Выходные данные


Науки и перечень статей вошедших в журнал:

При осуществлении предпринимательской деятельности юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают на себя различные обязательства, к наиболее важным из них относятся: соблюдение законодательства и уплата установленных налогов. В то же время система применяемого налогообложения в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей напрямую зависит от того, какой вид деятельности осуществляется, что является объектом налогообложения и какие доходы приносит эта предпринимательская деятельность [1, с.129].

В качестве примера рассмотрим индивидуального предпринимателя (далее по тексту − ИП), осуществляющего 2 вида деятельности в г. Иркутске Иркутской области.

Общие сведения об ИП:

ФИО − Иванов Александр Владимирович,

Адрес места жительства − г. Иркутск, н.п. Станция-Батарейная, ул. 2-ой городок, д. 38.

Регистрация в качестве ИП подтверждается свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве ИП, серия 38 № ХХХХХХХХХ.

 Документы, удостоверяющие факт постановки на учет физического лица в налоговом органе:

— свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации (далее по тексту − РФ), серия 38 № ХХХХХХХХХ;

— уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ по месту жительства.

Также ИП имеет выписку со сведениями о записях, внесенных в Единый государственный реестр ИП (далее по тексту − ЕГРИП).

 ИП осуществляет следующие виды деятельности:

— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров;

— оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей.

Данные виды деятельности попадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее по тексту – ЕНВД) для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде ЕНВД – специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода, то есть предполагаемого, а не фактического. Это означает, что реальная выручка не влияет на размер налога.

Уплата ЕНВД предоставляет налогоплательщику ряд преференций, освобождая от уплаты определенных налогов.

ИП может перейти на уплату ЕНВД добровольно путем подачи заявления о постановке на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности или по месту жительства, но только при осуществлении 3-х видов деятельности: развозной или разносной розничной торговли; размещения рекламы на транспортных средствах; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Для перехода должны быть соблюдены следующие условия:

— режим ЕНВД введен в отношении осуществляемого вида деятельности на территории надлежащего муниципального образования;

— средняя численность работников ИП за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

— деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

 В связи с применением ЕНВД, ИП обязан руководствоваться налоговым законодательством РФ и иными законами, а также решениями органов местного самоуправления.

Расчет ЕНВД производится по следующей формуле:

ЕНВД= Налоговая база × Ставка налога — Страховые Взносы,

где:

Ставка налога составляет 15 % от величины вмененного дохода;

Налоговая база = Вмененный доход = Базовая доходность × Физический показатель

Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2).

ЕНВД должен быть уплачен до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

ИП по итогам каждого квартала − не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом, представляет в налоговые органы по месту жительства, согласно уведомлению о постановке на учет, декларацию по форме налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (далее по тексту – Декларация) согласно Приложению № 1 к Приказу Федеральной налоговой службы РФ от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 01.09.2014 г. № 33922)[2] (далее по тексту – Приказ ФНС РФ).

ИП заполняет Декларацию согласно порядку заполнения Декларации в соответствии с Приложением № 3 к Приказу ФНС РФ (далее по тексту  − Порядок), а также руководствуется Решением Думы г. Иркутска от 31.08.2005 г. № 004-20-160175/5 (ред. от 25.06.2014 г.) «Об установлении и введении в действие некоторых налогов на территории города Иркутска» [3].

Рассмотрим порядок заполнения Декларации и расчет налоговых платежей по двум видам деятельности ИП.

Порядок заполнения титульного листа Декларации

Титульный лист Декларации заполняется ИП-налогоплательщиком, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».

 ИП при заполнении титульного листа необходимо указать:

1) индивидуальный номер налогоплательщика (далее по тексту − ИНН) в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ (далее по тесту − Свидетельство) по форме № 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 [4], или со Свидетельством по форме № 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 [5], или согласно Свидетельству о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 2-1-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ [6].

ИП Иванов А.В. имеет ИНН−

3 8 1 0 0 7 7 0 0 0 0 0

(ИНН представлен с учетом вымышленных цифр, все совпадения считать неверными)

2) номер корректировки, при ее наличии. Так, при представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту «номер корректировки» проставляется «0—»; при представлении уточненной Декларации − например: «1—», «2—» и так далее.

 ИП Иванов А.В. подает первичную декларацию за III квартал 2015 г.

0

Номер корректировки  −

3) налоговый период, за который представляется Декларация, определяется кодом согласно Приложения № 1 к Порядку.

КОДЫ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ (табл.1):

Таблица 1

Код

Наименование налогового периода

21

I квартал
 

22

II квартал

 

23

III квартал

 

24

IV квартал

ИП Иванов А.В. подает первичную декларацию за III квартал 2015 г., поэтому указывается код 23.

4) отчетный год, за который представляется Декларация, проставляется по ИП 2015 г.;

5) код налогового органа, в который представляется Декларация, определяется согласно документам о постановке на учет в налоговом органе.

Например, ИП Иванов А.В. имеет следующий код ИФНС: 3800.

6) код места представления Декларации по месту учета налогоплательщика согласно Приложению № 3 к Порядку.

 ИП Иванов А.В. имеет Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ по месту жительства.

КОДЫ МЕСТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН (табл.2):

 Таблица 2

Код

Наименование

 

120

По месту жительства индивидуального предпринимателя

Соответственно, Иванов А.В. указывает код 120.

7) построчно полностью фамилия, имя, отчество  ИП;

8) код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001(далее по тексту − ОКВЭД) .

ИП указывает основной код ОКВЭД − внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию, а именно:

6 0 . 2 1 . 1 1

9) номер контактного телефона налогоплательщика, указывается по желанию ИП;

10) количество страниц Декларации  ИП Иванова А.В. − 5 страниц, поскольку при подсчете учитывается 2 листа расчетов согласно видам предпринимательской деятельности;

11) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации;

ИП Иванов А.В.  представителя не имеет

 В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» указывается: ИП-налогоплательщиком − «1»; (в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика − «2»).

 При этом ИП поле «фамилия, имя, отчество» не заполняется. Проставляется только личная подпись и дата подписания.

Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении Декларации:

1) способ представления Декларации (указывается код согласно Приложению № 4 к Порядку);

2) количество страниц Декларации;

3) количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации;

4) дату представления Декларации;

5) номер, под которым зарегистрирована Декларация;

6) фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию;

7) подпись работника налогового органа, принявшего Декларацию.

Расчет

Расчет осуществляется ИП для заполнения Раздела 2 Декларации, который заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

 При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее по тексту – ОКТМО).

В нашем случае, г. Иркутск является единственным местом осуществления предпринимательской деятельности.

 Для осуществления расчета по каждому коду предпринимательской деятельности определяем:

 1) по строке 010 − код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел Декларации, в соответствии с Приложением № 5 к Порядку;

В нашем случае, ИП Иванов А.В. осуществляет предпринимательскую деятельность по следующим кодам, присвоенным Порядком.

 КОДЫ ВИДОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (табл.3):

 Таблица 3

Код вида предпринимательской деятельности Виды предпринимательской деятельности
1 2
 

06

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
 

11

Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей

2) по строке 020 − полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по строке 010 (код субъекта РФ указывается в соответствии с Приложением № 6 к Порядку);

Иркутской области присвоен код 38.

 3) по строке 030 − код по ОКТМО места осуществления деятельности. Согласно классификатору муниципальных образований, необходимо выбрать код г. Иркутск для ИП Иванова А.В.;

Классификатор ОКТМО:

— Код 25 − муниципальные образования Иркутской области;

— Код 25700000 − городские округа Иркутской области;

— ОКТМО 25701000 − г. Иркутск.

4) по строке 040 − значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Базовая доходность установлена налоговым кодексом РФ.

Для осуществляемых ИП Ивановым А.В. видов деятельности базовая доходность установлена на следующем уровне (табл.4):

 Таблица 4

Код вида предпринимательской деятельности Виды предпринимательской деятельности Базовая доходность, в руб.
1 2 3
 

06

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров 1500
 

11

Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей 1000

5) по строке 050 − значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К1, который устанавливается на каждый год. В 2015 г. он составил 1,798;

 6) по строке 060 − значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в регионе, устанавливается на местном уровне;

Коэффициент базовой доходности К2 для юридических лиц и ИП, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, установлен Решением Думы г. Иркутска от 31.08.2005 г. № 004-20-160175/5 (ред. от 25.06.2014 г.) «Об установлении и введении в действие некоторых налогов на территории города Иркутска».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются по следующей формуле:

К2 = A × B × C × D × E,

где:

A − показатель, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг (в отношении оказания услуг общественного питания) Показатель А равен:

— для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров − 0,6;

— для оказания услуг общественного питания через закусочную −  1.

B − показатель, учитывающий сезонность (по видам деятельности ИП Иванова А.В.  − 1);

C − показатель, учитывающий время работы (рабочий день установлен ИП Ивановым А.В. до 8 часов в сутки, поэтому коэффициент равен  0,8);

D − показатель, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности, для г. Иркутска установлен 0,9;

E − показатель, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.

 Значения показателя E определяются по следующей формуле:

E = I / G,

где:

I − количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода;

G − количество календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В III квартале 2015 г. всего 92 календарных дня.

Количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода:

 — для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров − 40 дней;

— для оказания услуг общественного питания через закусочную −  20 дней.

Таким образом, расчет К2 следующий:

К2 для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (1 микроавтобус на 14 мест):

0,6×1×0,8×0,9×40/92 = 0,188

К2 для оказания услуг общественного питания через закусочную (согласно договору субординированной аренды помещения зал рассчитан на 25 кв.м):

1×1×0,8×0,9×20/92=0,157

7) по строкам 070-090:

 — в графе 2 − значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода;

 — в графе 3 − количество календарных дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет (в месяце снятия с учета) в качестве налогоплательщика единого налога, которое рассчитывается, соответственно:

  • начиная с даты постановки организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход до конца календарного месяца, в котором налогоплательщик был поставлен на учет;
  • с первого дня календарного месяца, в котором налогоплательщик снимается с учета, до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

— в графе 4 − налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050, 060, а также 070 или 080 или 090.

 «В случае если в течение налогового периода организация или ИП были поставлены на учет (сняты с учета) в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, то налоговая база за каждый календарный месяц налогового периода определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050, 060, а также 070 или 080 или 090, с учетом количества календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход» [2].

 Если в течение налогового периода налогоплательщик не вставал на учет (не снимался с учета) в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе, в который представлена Декларация, то во всех знакоместах полей по строкам 070-090 графы 3 проставляются прочерки [2].

 8) по строке 100 − налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу (сумма значений показателей по кодам строк (070-090) графы 4;

 9) по строке 110 − сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу (значение показателя по коду строки 100 × 15 / 100).

Таким образом, Раздел 2 декларации заполнен с учетом всех условий по осуществляемым видам деятельности ИП Иванова А.В. (декларация прилагается).

Сумма ЕНВД за III квартал 2015 г. определена:

— для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров − 3195 рублей;

— для оказания услуг общественного питания через закусочную − 3176 рублей.

Поскольку ИП Иванов А.В. не платил страховые взносы в пенсионный фонд в данном квартале, то общая сумма ЕНВД к уплате составила 6371 рублей.

Список литературы:

  1. Артемьева Ю. А. Правосубъектность участников налоговых правоотношений //Экономика – 2012. – №. 4. – С. 128-133.
  2. «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме»: приказ Федеральной налоговой службы РФ от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@ (Зарегистрировано в Минюсте России 01.09.2014 г. № 33922) // Рос. газ. — 2014. – 24 сентября. —  N 217.
  3. «Об установлении и введении в действие некоторых налогов на территории города Иркутска»: решение Думы г. Иркутска от 31.08.2005 г. № 004-20-160175/5 (ред. от 25.06.2014 г.) // Иркутск официальный. – 2014. – 28 ноября. — N 61.
  4. Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме: приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 // Рос. газ. – 2014. – 24 сентября. — N 217.
  5. Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц: приказ МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 // Рос. газ. – 2004. – 30 марта. —  N 64.
  6. Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: приказ ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@ // Рос. газ. – 2011. – 23 сентября. — N 213.
    К ВОПРОСУ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРНИМАТЕЛЕМ: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ
    В статье раскрываются обязательства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении своей деятельности в части уплаты налогов. На примере индивидуального предпринимателя рассмотрен вид налога – единый налог на вмененный доход, условия перехода на данный вид налога, порядок расчета данного вида налога, какую информацию индивидуальный предприниматель предоставляет в налоговые органы. Также, данная статья раскрывает порядок заполнения титульного листа налоговой декларации, а также определяет, как плательщик осуществляет расчет налога.
    Written by: Войкова Наталья Андреевна, Берман Алиса Михайловна, Кораблев Павел Андреевич
    Published by: Басаранович Екатерина
    Date Published: 12/12/2016
    Edition: euroasia-science.ru_#29_25.08.2016
    Available in: Ebook