25 Июл

НОВОЕ В УЧЕТЕ УБЫТКОВ ОТ ПЕРЕУСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ




Номер части:
Оглавление
Содержание
Журнал
Выходные данные


Науки и перечень статей вошедших в журнал:

В современных условиях хозяйствующие субъекты сталкиваются с неудобствами, которые вызваны расхождениями между данными бухгалтерского учета и налогового учета. Устранению части таких расхождений способствуют поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ (глава 25) на основе Федерального закона №81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2014 г., вступившие в силу с 1 января 2015 года.

Речь идет об убытках от  переуступки права требования. Данные взаимоотношения оформляются договором переуступки права требования (договор цессии). Переуступка (цессия) права требования – это перевод долгового обязательства или же передача полномочий кредитора с одного лица на другое.Субъектами такого договора являются цессионарий (лицо, которое становится кредитором в силу передачи ему права требования), цедент (лицо, которое передает право получения денег по денежному обязательству другому лицу), должник.

Дебиторская задолженность, приобретенная по уступке права требования, в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» относится к финансовым вложениям.

Например, Компания «А» поставила клиенту  Компании «Б» товары на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС 18% – 15 254 руб.). Компания «Б» не оплатила товары в срок, который  установлен в соответствующем договоре,  поэтому цедент Компания «А»   решила продать эту задолженность Компании «В» по договору уступки прав требования (цессии) за 80 000 руб. после наступления срока платежа. Затем Компания «Б» погасила свою задолженность в полной сумме (100 000 руб.).

В бухгалтерском учете цессионария (Компания «В») будут составлены следующие проводки:

Дебет 58     Кредит 60 (76) – 80 000 руб. – приобретена дебиторская задолженность;

Дебет 60 (76)     Кредит 51 – 80 000 руб. – произведена оплата цеденту;

Дебет 51     Кредит 91-1 – 100 000 руб. – погашена задолженность должником;

Дебет 91-2     Кредит 58 – 80 000 руб. – списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности.

Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности – 20 000 руб. (100 000 – 80 000) – является базой для обложения НДС, который составит 3 051 руб. (20 000 x 18/118);

Дебет 91-2     Кредит 68 – 3 051 руб. – начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;

Дебет 91-9     Кредит 99 –  16 949 руб. (100 000 – 80 000 – 3 051) – отражена прибыль.

В бухгалтерском учета цедента (Компания «А») будут составлены следующие проводки:

Дебет 76     Кредит 91-1 – 80 000 руб. – на сумму уступки права требования;

Дебет 91-2     Кредит 68  – 12 203 руб.(80  000 х 18/118) – на сумму начисленного НДС;

Дебет 91-2     Кредит 62 – 100 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 99     Кредит 91-9 – 32 203 руб.(100  000 – (80 000 – 12 203)) – на сумму убытка от продажи дебиторской задолженности;

Дебет 51     Кредит 76 –  80 000 руб. – поступили денежные средства от цессионария.

В соответствии со статьей 279 Налогового кодекса РФ,  в случае уступки налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.Согласно произошедшим изменениям  в настоящее время величинаданного убытка  определяется следующим образом:  величина убытка для целей налогообложения не должна  быть выше  суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента.

При этом применяется один из двух способов: 1) исходя из максимальных ставок процентов,  которые используются при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам; 2) исходя из ставок, размер которых налогоплательщик подтверждает в соответствии с методами, которые  предусмотрены правилами трансфертного ценообразования.

Естественно, что выбранный способ налогоплательщик закрепляет  в учетной политике.

Следует иметь ввиду, что с в новой форме налоговой декларации по налогу на прибыль не применяются те строки, которые  предназначены для отражения убытка от реализации права требования долга, относящегося к внереализационным расходам текущего отчетногопериода.

Также согласно произошедшим поправкам в Налоговый Кодекс РФ, в случае уступки налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования   единовременно в полном объеме на дату уступки права требования  (ранее  до произведенных поправок —  только в 50% объеме от суммы убытков, оставшиеся 50% признавались по истечении 45 календарных дней).

Таким образом, в соответствии с новыми правилами,  сумма убытка от уступки права требования третьему лицу единовременно относится на внереализационные расходы непосредственно в момент уступки права требования, что сближает бухгалтерский и налоговый учет.

Список литературы:

1.www.garant.ru -Федеральный закон №81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2014 г.

2.www.garant.ru — ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

3.www.garant.ru  — Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/63 «Об учете в целях налогообложения прибыли убытков от переуступки права требования».
4. Новое в учете убытков от уступки права требования / А.Л. Варламова // Финансовые и бухгалтерские консультации .— 2015г., №2.

НОВОЕ В УЧЕТЕ УБЫТКОВ ОТ ПЕРЕУСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
В настоящее время законодатели активно работают в направлении устранения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Этокоснулосьиучетаубыткаотпереуступкиправатребования.
Written by: Суркова Мария Аркадьевна, Гаврилина Оксана Викторовна
Published by: БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА
Date Published: 02/22/2017
Edition: ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_25.07.15_07(16)
Available in: Ebook